Compras

El impuesto sobre el valor añadido

El IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por empresarios y profesionales.

Las existencias

El PGC no proporciona una definición de las existencias; se limita a realizar una enumeración, indicando que son mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos semiterminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.

Es importante resaltar que las existencias serán diferentes según la clase de empresa que estamos estudiando. Así:

Las empresas comerciales, al no transformar sus productos, se dedican a comprar y vender el mismo producto.

Las empresas industriales realizan un proceso de transformación sobre los elementos que compran (materias primas), y obtienen otro tipo de elementos (productos terminados) que se diferencian sustancialmente de los primeros.

Las empresas de servicios, de las que ya hemos visto ejemplos en las unidades anteriores, se caracterizan porque no operan con mercaderías ni con materias primas, y, por lo tanto, no obtienen productos terminados. Los bienes almacenados que utilizan son los otros aprovisionamientos.

El cuadro de cuentas de las existencias

El PGC las detalla en el grupo 3,

30. COMERCIALES

Registra los bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación

• 300. Mercaderías A
• 301. Mercaderías B

31. MATERIAS PRIMAS

Incluye los bienes que mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos terminados

• 310. Materias primas A
• 311. Materias primas B

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS

• 320. Elementos y conjuntos incorporables. Son los bienes fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación
• 321. Combustibles. Son las materias energéticas susceptibles de almacenamiento.
• 322. Repuestos. Son las piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. Se incluirán en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior al año.
• 325. Materiales diversos. Otros materiales de consumo que no han de incorporarse al producto terminado.
• 326. Embalajes. Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercancías que han de transportarse.
• 327. Envases. Recipientes o vasijas, normalmente destinados a la venta junto con el producto que contienen
• 328. Material de oficina. Los bienes destinados a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo.

Criterios de valoración

Valoración inicial

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción.

El precio de adquisición es el importe facturado por el vendedor, después de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares..

(+) Todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta (transportes, aranceles de aduanas, seguros, otros directamente atribuibles a la adquisición de existencias)

(+) Podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año, que no tengan tipo de interés contractual (cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo)

= Precio adquisición existencias.

El coste de producción.

Precio adquisición materias primas y otras materias consumibles.

(+) Los costes directamente imputables al producto

(+) También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricación, elaboración o construcción en los que se hay incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción

= Coste producción existencias

Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.

En las existencias que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos financieros, en los términos previstos en la norma sobre el inmovilizado material.

Los anticipos a proveedores a cuenta de suministros futuros de existencias se valorarán por su coste.

Los débitos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a pasivos financieros.

Valoración de las salidas del almacén

La dirección de la empresa debe conocer en todo momento el valor de los productos que tiene en los almacenes. Para hacerlo, existen unas normas establecidas por la legislación mercantil.

La normativa establece que las existencias se han de valorar, según su naturaleza, al precio de adquisición o al coste de producción. Si las existencias son productos comprados por la empresa al exterior, se valoran al precio de adquisición. Si, por el contrario, son productos fabricados internamente en la empresa, se valoran al coste de producción.

El precio de adquisición es el importe total de la compra, según la factura del proveedor y sin incluir el IVA deducible, más todos los gastos que haya generado la operación (transportes, seguros, impuestos no repercutibles,…)

El coste de producción es la suma del precio de adquisición de las materias primas y de los materiales consumidos en la fabricación, de los costes directos de la producción (mano de obra, energía,…) y de la parte proporcional de los costes indirectos (alquiler del local, gastos de administración,…) imputables a la producción.

Aunque se apliquen las normas del precio de adquisición o del coste de producción cuando se hace una valoración de existencias, no siempre es una tarea fácil; por ejemplo, cuando en el almacén entran los productos a precios de adquisición o costes de producción diferentes, ¿a qué precio se venden?

La normativa vigente propone dos criterios para valorar las existencias en estos casos: el PMP y el FIFO (aunque como norma general debe utilizarse el PMP).

Criterio PMP (Precio Medio Ponderado). Consiste el calcular el valor medio de las existencias iniciales y de las entradas ponderadas según sus cantidades. Si p es el precio o valor y q la cantidad de existencias o de producto entrante, el PMP se calcula de la siguiente manera:

Criterio FIFO (acrónimo de su denominación en inglés Fisrt-in, Fisrt-out, “primera entrada, primera salida”). El valor de salida de los productos del almacén es el precio de las primeras unidades físicas que entraron. Las existencias se registran a su valor de entrada respetando el orden cronológico.

Ejemplo.
La empresa Suministros Industriales, S.L. comercializa aceite lubricante L5L-3216T. El día 31 de marzo tenía en el almacén 200 unidades de producto que había adquirido en un solo lote a 10€/ud. A lo largo del mes de abril se producen las siguientes operaciones respecto al mencionado producto:

• Día 4: venta de 100 unidades a 22€
• Día 7: compra de 30 unidades a 12€
• Día 10: venta de 130 unidades a 23€
• Día 11: compra de 30 unidades a 12€
• Día 16: compra de 200 unidades a 9€
• Día 19: venta de 210 unidades a 22,50€
• Día 26: compra de 200 unidades a 9,20€

Por el criterio PMP:

Por el criterio FIFO:

Las cuentas de variación de los diferentes tipos de existencias

Al finalizar el ejercicio económico, el departamento de almacén calculará siguiendo un criterio que veremos en el tema siguiente, el valor de las existencias finales para darlas de alta en el balance final. Está sustituirán a las existencias iniciales, a las que es necesario dar de baja

Para realizar este proceso, el PGC se vale de las siguientes cuentas:

61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

• 610. Variación de existencias de mercaderías.
• 611. Variación de existencias de materias primas.
• 612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos.

71. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

• 710. Variación de existencias de productos en curso.
• 711. Variación de existencias de productos semiterminados.
• 712. Variación de existencias de productos terminados.
• 713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

En el subgrupo 61, se encuentran las existencias que no han experimentado alteraciones físicas o químicas en su composición durante su estancia en la empresa. Normalmente serán las existencias de las empresas comerciales

En el subgrupo 71, se encuentran las existencias que han experimentado transformación o alteraciones en su composición. Habitualmente aquí se encuentran las existencias de las empresas industriales.

Las compras de bienes y servicios a otras empresas

Las cuentas que el PGC, utiliza para reflejar las compras de mercaderías son:

60. COMPRAS

• 600. Compras de mercaderías. Aprovisionamientos de la empresa de bienes incluidos en el subgrupo 30. Comerciales
• 601. Compras de materias primas. Aprovisionamientos de la empresa de bienes incluidos en el subgrupo 31. Materias primas
• 602. Compras de otros aprovisionamientos. Aprovisionamientos de la empresa de bienes incluidos en el subgrupo 32. Otros aprovisionamientos
• 606. Descuentos sobre compras por pronto pago. Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.
• 6060. Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderías.
• 6061. Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas.
• 6062. Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos.
• 607. Trabajos realizados por otras empresas. Trabajos que, formando parte del proceso de producción propia, se encargan a otras empresas
• 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. Aquí se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de la factura
• 6080. Devoluciones de compras de mercaderías.
• 6081. Devoluciones de compras de materias primas.
• 6082. Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos.
• 609. «Rappels» por compras. Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.
• 6090. «Rappels» por compras de mercaderías.
• 6091. «Rappels» por compras de materias primas.
• 6092. «Rappels» por compras de otros aprovisionamientos.

Las adquisiciones de servicios se registran a través del subgrupo 62

62. SERVICIOS EXTERIORES

Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la empresa, no incluidos en el subgrupo 60 o que no formen parte del precio de adquisición del inmovilizado o de las inversiones financieras a corto plazo.

• 620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio. Gastos de investigación y desarrollo por servicios encargados a otras empresas.
• 621. Arrendamientos y cánones. Arrendamientos. Los devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles en uso o a disposición de la empresa.
• Cánones. Cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.
• 622. Reparaciones y conservación. Los de sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2.
• 623. Servicios de profesionales independientes. Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentes mediadores independientes.
• 624. Transportes. Transportes a cargo de la empresa realizado por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta se registrarán, entre otros, los transportes de ventas.
• 625. Primas de seguros. Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, excepto las que se refieren al personal de la empresa y las de naturaleza financiera.
• 626. Servicios bancarios y similares
• Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideración de gastos financieros.
• 627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas. Importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominación de esta cuenta.
• 628. Suministros. Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.
• 629. Otros servicios. Los no comprendidos en las cuentas anteriores.

En esta cuenta se contabilizarán, entre otros, los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.

Criterio de contabilización de las compras

a. Gastos de compra. El PGC establece que los gastos de las compras, incluidos los de transportes, se cargarán en la respectiva cuenta del subgrupo 60.

b. Descuentos comerciales. Son disminuciones del precio con el que está marcado el producto, debido a rebajas, negociaciones o cualquier otra razón. En la contabilidad aparecerán como menor valor de la compra

c. El impuesto sobre el valor añadido. Este impuesto grava las compras, pero no se incluirá como mayor importe de las compras.

d. Descuentos por pronto pago. Dada su diferente naturaleza, tendrán la consideración de ingreso financiero, y por tanto no afectarán al importe de la compra.

Valoración posterior de las existencias

Existencias que NO hubiese sido objeto contrato venta en firme

Si el precio de adquisición o coste de producción de las existencias es mayor que su valor neto realizable; procederá efectuar las oportunas correcciones valorativas.

En el caso de que se trate de materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, el precio de adquisición o coste de producción se comparará con su precio de reposición, para determinar si procede o no realizar la correspondiente corrección valorativa. Sin embargo, no se realizará corrección valorativa, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste.

Existencias que SI hubiese sido objeto contrato venta en firme

Si el precio de venta estipulado es mayor o igual que, el coste del bien + los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecución del contrato; no serán objeto de corrección valorativa.

Si las causas que provocaron la corrección de valor han dejado de existir, el importe de la corrección será objeto de reversión